Umsatzsteuerrecht

© Professor Dr. Joachim Englisch Lehrstuhl für Steuerrecht, Finanzrecht und Öffentliches Recht

Stand: Oktober 2009

Umsatzsteuerrecht

– Skript –

A. B. I. II. III. C. I. II.

Historische Entwicklung …………………………………………………………………………….. Charakterisierung und systemprägende Prinzipien ………………………………………. Allgemeine Charakterisierung ………………………………………………………………………… Bedeutung des Neutralitätsprinzips …………………………………………………………………. Bedeutung des Verbrauchsteuerprinzips ………………………………………………………….. Rechtsgrundlagen ……………………………………………………………………………………….. Einfachgesetzliche nationale Rechtsgrundlagen und Rechtserkenntnisquellen ……… Gemeinschaftsrechtliche Grundlagen ………………………………………………………………. 1. Äußeres System des EG-MwSt-Rechts ……………………………………………………… a) Harmonisierungsauftrag in Art. 93 EG ………………………………………………… b) Sekundärrechtliche Vorgaben an die Mitgliedstaaten ……………………………. c) Auslegung durch den EuGH ………………………………………………………………. 2. Ausstrahlungswirkung des Richtlinienrechts ……………………………………………… a) Unmittelbare und vorrangige Anwendbarkeit von klaren und unbedingten Richtlinienvorschriften …………………………………………………… b) Pflicht zur richtlinienkonformen Auslegung ………………………………………… c) Verleihung subjektiver Rechte …………………………………………………………… d) Verdrängung national-verfassungsrechtlicher Individualschutzgarantien im harmonisierten Bereich …………………………… Finanzverfassungsrechtliche Grundlagen …………………………………………………………. Steuersubjekt und Steuerschuldner ……………………………………………………………… Prüfungsaufbau …………………………………………………………………………………………….. 1. Vorüberlegungen ……………………………………………………………………………………. 2. Prüfschemata ………………………………………………………………………………………….. Unternehmereigenschaft (§ 2 UStG) ……………………………………………………………….. 1. Unternehmerfähigkeit ……………………………………………………………………………… 2. Selbstständigkeit …………………………………………………………………………………….. 3. Gewerbl. oder berufl. Tätigkeit …………………………………………………………………. 4. Dauer der Unternehmereigenschaft …………………………………………………………… 5. Sonderfälle …………………………………………………………………………………………….. a) Personenvereinigungen, die nur gegenüber ihren Mitgliedern tätig werden …………………………………………………………………………………….. b) Juristische Person des öffentlichen Rechts …………………………………………… c) Umsatzsteuerliche Organschaft ………………………………………………………….. d) Kleinunternehmer ……………………………………………………………………………… e) Rechtsnachfolge ……………………………………………………………………………….. Steuerobjekt bei innerstaatlichen Leistungen: steuerbarer Umsatz ……………….. Leistung: Lieferung oder sonstige Leistung ……………………………………………………… 1. Merkmale des Leistungsbegriffs ……………………………………………………………….. 2. Sonderfälle ……………………………………………………………………………………………..

5 6 6 8 9 10 10 11 11 11 11 12 13 13 13 14 14 14 15 15 15 15 18 18 19 21 25 26 26 26 29 31 32 33 33 33 35

III. D. I. II.

E. I.

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II.

III. IV. F. I. II. III. IV. V. G. I.

Abgrenzung Lieferung / sonstige Leistung …………………………………………………. a) Bedeutung: ………………………………………………………………………………………. b) Lieferung, § 3 I UStG ……………………………………………………………………….. c) Sonstige Leistung …………………………………………………………………………….. d) Gemischte Leistungen ………………………………………………………………………. Entgeltlichkeit der Leistung / Leistungsaustausch ……………………………………………… 1. Grundsätze …………………………………………………………………………………………….. 2. Problematische Konstellationen ……………………………………………………………….. 3. Fiktion der Entgeltlichkeit (Entnahme / Eigenverbrauch) …………………………….. Leistung im Rahmen eines Unternehmens ……………………………………………………….. Leistung im Inland ………………………………………………………………………………………… Objektive – unechte – Steuerbefreiungen ……………………………………………………… Wirkung der unechten Steuerbefreiungen, § 4 Nr. 8-27 UStG …………………………….. Systematisierung und Auslegungskriterien ………………………………………………………. Ermessensgrenzen u. Konkurrenzen ………………………………………………………………… Besonderheiten bei Finanzdienstleistungen ………………………………………………………. Optionaler Verzicht auf die Steuerbefreiung, § 9 UStG ……………………………………… Bemessungsgrundlage …………………………………………………………………………………. Entgelt als Regelfall ………………………………………………………………………………………. 1. Aufwendungen des Leistungsempfängers ………………………………………………….. 2. Tausch und tauschähnlicher Umsatz …………………………………………………………. 3. Entgelt von dritter Seite / „ uschüsse“ ………………………………………………………. Berechnung bei unentgeltlichen Umsätzen ……………………………………………………….. Mindestbemessungsgrundlage …………………………………………………………………………

3.

37 37 37 38 39 40 40 42 43 46 47 47 47 48 48 49 49 50 50 50 52 54 56 57

II. III. H. I. I. II. III. J. I. II.

Steuersätze ………………………………………………………………………………………………….. 58 Steuerentstehung …………………………………………………………………………………………. Soll-Versteuerung in Abhängigkeit von der Leistungsausführung ……………………….. Ist-Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten ……………………………………………….. Entnahmen und unentgeltliche Leistungen ……………………………………………………….. Berichtigung der Steuer nach § 17 UStG ………………………………………………………. Konzeption …………………………………………………………………………………………………… Anlässe für eine Berichtigung …………………………………………………………………………. 1. Änderung der Bemessungsgrundlage, § 17 Abs. 1 S. 1 UStG ………………………. 2. Uneinbringlichkeit des vereinbarten Entgelts, § 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG ………….. 3. Nichtausführung d. Leistung, § 17 Abs. 2 Nr. 2 UStG …………………………………. 4. Rückgängigmachung d. Leistung, § 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG ………………………….. 5. Berichtigung in sonstigen Fällen ………………………………………………………………. 6. Analoge Anwendung im Rahmen des § 14c UStG ……………………………………… Vorsteuerabzug ………………………………………………………………………………………….. weck und Umsetzung ………………………………………………………………………………….. Vorsteuerabzug im Regelfall des § 15 I Nr. 1 UStG ………………………………………….. 1. Qualifizierter Leistungsempfänger ……………………………………………………………. 2. Leistung für das Unternehmen des Leistungsempfängers …………………………….. 3. uordnungswahlrecht …………………………………………………………………………….. 4. Besitz ordnungsgemäßer Rechnung ………………………………………………………….. 5. Abzug (nur) der gesetzlich geschuldeten Steuer …………………………………………. 60 60 60 60 61 61 61 61 63 63 63 63 63 64 64 64 65 67 69 71 72

K. I. II.

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III.

Ausschluss des VSt-Abzugs bei einkommensteuerlich nicht abziehbaren Aufwendungen, § 15 Ia UStG …………………………………………………………………………. IV. Verwendung der Eingangsleistungen für steuerfreie Umsätze …………………………….. 1. Überblick ………………………………………………………………………………………………. 2. Wirtschaftliche uordnung nach Kostengesichtspunkten …………………………….. 3. Aufteilung der Vorsteuern bei gemischter Verwendung ………………………………. 4. eitliche Dimension…………………………………………………………………………………. L. I. Berichtigung des Vorsteuerabzugs ……………………………………………………………….. Rechtsgrundlagen der Berichtigung des Vorsteuerabzugs ………………………………….. 1. Berichtigung wegen veränderter Umstände bei der Eingangsleistung ……………. 2. Berichtigung wegen geänderter Verwendung für Ausgangsumsätze ……………… 3. Sonstige Änderungsanlässe ……………………………………………………………………… Prüfungsfolge ……………………………………………………………………………………………….. Grundfall ……………………………………………………………………………………………………… 1. Gegenstand der Berichtigung …………………………………………………………………… 2. Berichtigungszeitraum …………………………………………………………………………….. 3. Änderung der laufenden Verwendung ……………………………………………………….. 4. Berechnung und Durchführung der Berichtigung ………………………………………… Veräußerung oder Entnahme als Änderung der Verhältnisse ………………………………. Berichtigung bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens (§15a II UStG) ………….. Sonderregelungen für bestimmte Berufsgruppen …………………………………………. Land- u. Forstwirte, § 24 UStG ………………………………………………………………………. Reiseveranstalter, § 25 UStG ………………………………………………………………………….. Sonderregelung für Wiederverkäufer, § 25a UStG …………………………………………….

73 74 74 74 76 77 78 78 78 78 78 79 79 79 80 80 82 82 83 83 83 84 85

II. III.

IV. V. M. I. II. III. N. I. II.

Steuerverfahren ………………………………………………………………………………………….. 85 Mitgliedstaatl. Verfahrensautonomie der Verfahrensgestaltung ………………………….. 85 Voranmeldungen und Jahressteuererklärung/Festsetzung und Fälligkeit der Steuer …………………………………………………………………………………………………….. 86 86 86 87 87 88 88 89 91 92 93 93 93 93 94 95 96 97 98 98 98

Besteuerung grenzüberschreitend erbrachter Leistungen …………………………….. Grundlagen …………………………………………………………………………………………………… Grenzüberschreitende Lieferung ……………………………………………………………………… 1. Handel mit Drittstaaten ……………………………………………………………………………. 2. Innergemeinschaftlicher Handel ……………………………………………………………….. a) Grundsätze ………………………………………………………………………………………. b) Hauptanwendungsfall: Innergemeinschaftl. Lieferung / Erwerb …………….. c) Reihengeschäft …………………………………………………………………………………. d) Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft …………………………………………… III. Grenzüberschreitende sonstige Leistung …………………………………………………………. 1. Problemstellung ……………………………………………………………………………………… 2. Einzelregelungen zum Leistungsort ………………………………………………………….. a) Grund- bzw. Auffangregel: Niederlassung des Leistungserbringers ………… b) Bestimmung anhand der Grundstücksbelegenheit ………………………………… c) Bestimmung anhand des Tätigkeitsortes ……………………………………………… d) Bestimmung anhand der Ansässigkeit des Leistungsempfängers ……………. e) Sonstige Ortsbestimmungsregeln ……………………………………………………….. IV. Besonderheiten des Steuerverfahrens ………………………………………………………………. 1. Konzentration von uständigkeiten in einem Mitgliedstaat („one stop shop“) ……………………………………………………………………………………. 2. Besonderes Vorsteuervergütungsverfahren ………………………………………………… O. I. II.